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对赌协议的所得税处理——基于美国、澳大利亚税法的借鉴及中国税法的实践

发布日期:2020-04-09
 ⓥ 某种意义上讲我国税法对或有对价协议的所得税处理并◥没有国家层面的·统一的制度和规则,仅仅是在各地方层面针对个案存在个别的批复意见,显然这跟我国目前的并购⊿重『组实践完全不匹配。因此,我们可以先从美国、澳大利亚两个实行不同会计准则的国家的税法∮实践来予以借鉴,然后再来审视我国税法的实践问题。 ω     (一)美国有ч关或有对价协议的所得税处理 ┌     在所得税税务处理上,美国税法对一个财产交易中或有对价的税务处理主ζ要⿹涉及如下两个问题:问题一:在收购日,或有对价是否触发一个应税交易;问题二:如果存在或有对价时,什么时候财产交换的≤收益或损失将被确认。  ┙;   对于上述问题,美国税法主要采用如下四种通常适用的方法对交易进行所得税税务处理:     方法一:“关闭交易”法(“closedtransaction”approach)。在该方法下,尽管交易中存在或有对价,但交易当事人(纳税人)视交…易已经完成;     方法二:“开放交易”法(“Ope≠ntransaction”approach)。在该方法下,交易的出售方在财产的计税基础被全部回收≯时确认收益;     方法三:“分期销售”法(“Installmentsal─━es”approach)。在该方法下,就像出售方在其出售中收到对价一样,按照分期销售比例确认收益。     方法四:自行提出合理方法。在该方法下,如果纳税人认为前述的方法对于资产的计税基础的回收并不合理,并且存在更合理的替代方法的话λ,纳税人可以向税务机关提出申请并经批准后实施。 &nbβsp;   (二)澳大利亚有关或有对价协议的⇔所得税处理     应该讲,澳大利亚的会计准则和税务处理基本沿袭了英国的做法。澳大利亚税法对或有对※价协议征收的资本利得税(capitalgainstax,“CGT”)规定集∏中在《1997年所得税评估法》(IncomeTaxAssessmentAct1997,“ITAA1997&rdЗquo;)◎的第3-1、3-3部分。SeeITAA1997,CHAPTER3-SPEC◤IALISTLIABILITYRULES,PART3-1-∏CAPITALGAINSAND◥LOSSES:GENERALTOPICS&PART3-3-CЩAPITALGAINSAN≥DL↓OSSES:SPECIALTOPICS.   φ   1↙.ITAㄨA1997税法规』则对或有对价协议的规定 ▒     在ITAA1997下,针对标准或有对价协议的有关税收规则,笔者按照出售方和∽购买方总结如下表41-3:

    τ2.TR200⿴7/D10《建议规则》对或有♂对价协议的处理建议     鉴于前述原因,在2010年5月10日,澳大利亚副财长宣布,政府发布了针对或有对价协议д资本利得税的《税收规则草案》SeeDr〣aftTaxationRulingTR2007/D10&mdas∞h◑↔↕▪;Incometax:capitalgains:capitalgainstaxconsequencesofearn-o×utarrangements.(下称“《建议规则》”),计划将对合格的或有对价ⓔ协议提供“透▌视”|待遇(“look-through”treatment)笔者注:截至目前,该税收规则尚未获得英国女王的御批并生效实施。(下称“透视法”)。     概括地讲,《建议规则》将标准或有对价协议下的额外支付视为出售方从出售初始标的资产而获得的资本收入,并且۩计入收购方取得标的资产的成本计税基ō础中。在反向或有对价协议中,《建议规则》将出售方的返还支付视为初始标的资产出售取得的资本╤收入的部分返还。     
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